僅供參考
本文章內容只係一般資訊分享，唔構成法律或稅務意見。涉及實際報稅、集團提名或者稅務安排，強烈建議先諮詢執業會計師或稅務顧問。每間公司嘅情況都唔同，適用稅率同程序可能因情況而異。
目錄
1. 前言 — 朋友差啲多交成十幾萬稅
上年報稅季節，我朋友阿強揸住一間貿易有限公司，全年應評稅利潤約 HK$180 萬。佢一直以為有限公司利得稅全部按 16.5% 計，仲成日同我呻「香港稅都唔輕」。直至佢個會計師幫佢報稅嗰陣同佢講：兩級制利得稅之下，首 HK$200 萬利潤只係用 8.25%，佢先如夢初醒。
計返條數：HK$1,800,000 × 16.5% = HK$297,000；但兩級制下 HK$1,800,000 × 8.25% 只係 HK$148,500 — 慳咗接近 HK$148,500。阿強話如果唔係會計師提佢，佢年年都以為自己交緊「正價稅」，真係唔知慳咗咁多。
但係兩級制又唔係咁簡單。我另一個 friend 開咗兩間公司（一間零售、一間批發，同一班股東），兩間公司報稅時都報咗 8.25% 稅率。後來稅局覆核話佢哋兩間公司屬「相聯法團」，成個集團只可以提名一間公司享用兩級制，另一間要補返 16.5% 嘅差額，仲連利息同罰款一齊追 — 為咗慳稅，最後仲蝕埋。
呢篇文章係我研究完稅局規定加朋友真實經歷嘅總結，同你一次過拆解：兩級制利得稅點計、集團提名點玩、申報要點做、常見誤解有邊啲，幫你合法慳到應慳嘅稅。
僅供參考：本文章嘅內容只係一般資訊分享，唔構成法律或稅務意見。實際報稅、集團提名或者稅務安排，強烈建議先諮詢執業會計師或稅務顧問。
2. 兩級制利得稅係咩？2026 年現行稅率一覽
兩級制利得稅係香港由 2018/19 課稅年度起實施嘅稅率結構：應評稅利潤頭一個金額用低稅率，超出嘅部分先用標準稅率。呢個措施一直沿用至今，2025/26 課稅年度（即 2026 年報稅）仍然生效。
| 納稅人類別 | 首 HK$2,000,000 應評稅利潤 | 超出 HK$2,000,000 嘅部分 |
|---|---|---|
| 有限公司（法團） | 8.25% | 16.5% |
| 獨資／合夥業務 | 7.5% | 15% |
有兩點要搞清楚：第一，兩級制計算嘅基礎係「應評稅利潤」，即係扣晒所有可扣稅開支之後嘅利潤，唔係營業額，更加唔係銀行戶口嘅結餘。第二，有限公司同獨資／合夥個稅率唔同，前者 8.25%／16.5%，後者 7.5%／15% — 呢個分別源自有限公司同非公司法團喺稅務上本身唔同嘅標準稅率。
溫馨提示：如果你係獨資／合夥經營，可以睇我哋嘅 有限公司 vs 無限公司 vs 合夥全面比較，了解一下三種經營模式喺稅務上嘅分別，再決定轉唔轉有限公司。
3. 兩級制點計？三個實例話你知
用有限公司做例子，三個唔同利潤水平嘅計算如下：
| 應評稅利潤 | 兩級制稅款 | 冇兩級制（全數 16.5%） | 慳到幾多 |
|---|---|---|---|
| HK$1,500,000 | 1.5M × 8.25% = HK$123,750 | HK$247,500 | 慳 HK$123,750 |
| HK$2,500,000 | 2M × 8.25% + 0.5M × 16.5% = HK$247,500 | HK$412,500 | 慳 HK$165,000 |
| HK$5,000,000 | 2M × 8.25% + 3M × 16.5% = HK$660,000 | HK$825,000 | 慳 HK$165,000 |
睇到個 pattern 未？每間有限公司每年最多只可以慳 HK$165,000（即係 HK$2,000,000 × 8.25%）。利潤越高，相對慳嘅比例就越細；利潤超過 HK$200 萬之後，每賺多一蚊都係按 16.5% 交稅。
獨資／合夥嘅計法一樣，只係稅率換成 7.5%／15%：例如合夥全年應評稅利潤 HK$180 萬，稅款就係 HK$1,800,000 × 7.5% = HK$135,000（冇兩級制就要 HK$270,000）。合夥嘅兩級制額度係成個合夥計，再按合夥人嘅利潤比例分攤俾各人。
快速心算：利潤冇超過 HK$200 萬？直接 × 8.25% 就係稅款。超過咗？記住「首 200 萬 8.25%，之後先係 16.5%」，唔好成筆數乘 16.5%，咁樣會計多咗。
重要提醒：兩級制係按「應評稅利潤」計，唔係按「應課稅利潤」或者其他基數。帳目上嘅利潤經過審計調整同扣稅項目處理之後，先係應評稅利潤 — 所以審計報告同報稅表嘅數字要對得埋，呢部分可以參考我哋嘅 第一次報稅實戰指南。
4. 集團公司提名規則 — 一間集團只可以一間用 8.25%？
呢個係兩級制最多人中伏嘅地方。如果你名下或者你同人夾份揸住幾間公司，就要搞清楚：呢幾間公司係咪「相聯法團」。
一般嚟講，以下情況會令兩間公司成為相聯法團：
- 一間公司直接或間接控制另一間公司 — 例如 A 公司揸住 B 公司超過一半股權／表決權，或者有權委任過半數董事；或者
- 兩間公司都俾同一班人控制 — 例如阿強同阿明同時控制緊零售公司同批發公司，就算兩間公司冇互相持股，都一樣屬於相聯法團。
一旦屬於相聯法團，成個集團只可以提名其中一間公司享用兩級制 8.25% 稅率，其餘公司全部應評稅利潤按 16.5% 計。呢個制度嘅目的好簡單：防止有人開十間公司，每間賺 HK$200 萬以下，全部用低稅率，變相走稅。
真實案例：我朋友兩間公司（零售＋批發，同一班股東 50/50），首年報稅各自申報 8.25% 稅率，帳面慳咗十幾萬。第二年稅局查問之下，要求佢哋解釋點解兩間都用低稅率，最終判定兩間公司屬相聯法團，其中一間要補交 16.5% 同 8.25% 之間嘅差額，仲要罰款加利息 — 慳嘅稅全部嘔返出嚟，仲要倒貼。之後佢先學識：報稅前先確認集團結構，再決定提名邊間。
咁提名邊間最著數？原則好簡單：提名應評稅利潤最高嗰間公司，因為佢喺首 HK$200 萬嗰段慳得最多。但實戰上仲要考慮其他因素，例如邊間公司嘅利潤最穩定、邊間將來會賣盤或者重組 — 提名咗就係嗰年嘅決定，所以最好每年報稅前都同會計師重新review一次。
貼士：唔肯定自己幾間公司係咪「相聯法團」？最穩陣係報稅前將公司架構（股權、董事、表決權）俾會計師睇一睇，佢會幫你判斷同處理提名。事前搞清楚，好過事後俾稅局追差額。
5. 邊啲公司唔適用兩級制？
兩級制唔係人人用得，以下幾種情況要特別留意：
5.1 金融機構一般唔適用
一般嚟講，銀行、保險公司、再保險公司呢類受監管金融機構唔適用兩級制，應評稅利潤全部按標準稅率 16.5% 計算。如果你嘅公司唔係普通貿易／服務業，而係持牌金融業務，報稅前一定要同會計師確認適用稅率。
5.2 揀咗個人入息課稅就唔再用兩級制
獨資經營者或者合夥人如果選擇個人入息課稅（Personal Assessment），稅款會按個人入息課稅嘅方法重新計算，唔會直接套用兩級制稅率。個人入息課稅可能對部分人有利（例如有其他收入可以合併計算、有免稅額），所以「兩級制 vs 個人入息課稅」邊樣著數，要實際計過先知 — 唔好一刀切話邊個好。
5.3 虧損公司冇稅交，兩級制幫唔到手
公司有虧損或者應評稅利潤係零，就冇稅要交，兩級制自然冇作用。虧損可以結轉去扣減將來年度嘅利潤，呢個係另一個課題。千祈唔好為咗「用盡」兩級制而夾硬將收入或者利潤搬嚟搬去 — 咁樣好容易惹嚟稅務調查（詳情見 稅務調查終極指南）。
5.4 兩級制同離岸利得稅申報有咩關係？
兩級制針對嘅係「應評稅利潤」— 即係要喺香港課稅嘅利潤。如果你間公司做緊離岸業務（例如買賣雙方同貨物都唔經過香港），利潤可能可以按「離岸利得稅申報」（Offshore Claim）處理，成筆利潤根本唔使課稅，咁兩級制就完全冇出場嘅機會 — 因為冇應評稅利潤，就冇稅可以計。
呢個位好多人搞錯：以為申報咗離岸，就可以「先慳離岸、再用兩級制」，其實兩者係二揀一嘅關係：利潤一係離岸（唔課稅），一係在岸（先有得用兩級制）。想搞清楚自己盤生意符合唔符合離岸申報資格，可以睇我哋嘅 離岸利得稅申報終極指南 — 不過要提你：離岸申報係稅務調查嘅高危區域，唔係公司自己話離岸就離岸。
重要提醒：公司之間搬利潤、搬收入去「平均」每間公司嘅利潤，喺稅務上係好危險嘅做法。稅局有轉讓定價（Transfer Pricing）規則，關聯公司之間嘅交易要符合「公平交易原則」，亂咁安排隨時被重新計算稅款，仲可能被罰。公司結業前嘅稅務安排都一樣要小心，詳情可以睇 撤銷註冊完整指南。
6. 申報程序 — 要唔要主動申請？報稅表點處理？
好多人問：「兩級制係咪要申請先用得？」答案視乎你係邊種經營者：
有限公司：一般自動適用，唔使申請。只要你間公司唔屬於集團提名問題，稅局計稅嗰陣就會自動用兩級制（首 HK$200 萬 8.25%）。
獨資／合夥：要喺報稅表揀選。獨資或者合夥業務想用兩級制（7.5%／15%），要喺報稅表（或相關補充表格）入面選用，唔揀就會按標準稅率計。
集團公司：處理好提名。相聯法團要喺報稅時一併處理提名（邊間用 8.25%），並保留提名記錄，以備稅局查問。
保留帳目同審計報告。有限公司報利得稅一定要有經審計嘅財務報表，報稅表數字同審計報告要一致。審計報告唔係淨係交咗就算，仲要保存至少 7 年（可參考 會計記帳文件保存指南）。
成個報稅流程（審計 → 填報稅表 → 交稅 → 暫繳稅）可以參考我哋嘅 第一次報稅實戰指南 同 利得稅報稅及審計完整指南，步驟同時間表都寫得好清楚。簡單總結三種情況點處理：
| 情況 | 兩級制點處理 | 要唔要做嘢？ |
|---|---|---|
| 有限公司（單一公司） | 首 HK$200 萬 8.25%，超出 16.5% | 自動適用，照常報稅就得 |
| 獨資／合夥 | 首 HK$200 萬 7.5%，超出 15% | 要喺報稅表揀選選用兩級制 |
| 集團（相聯法團） | 集團只可以一間用低稅率 | 提名邊間用 8.25%，報稅時一併處理 |
免費工具：想知一份標準審計報告係咩樣、有咩內容？可以喺審計報告 Audit Report 範例頁面免費下載參考範例；實際報告一定要由執業會計師簽署，範例只係用嚟俾你了解內容同格式。
7. 六個常見誤解（唔好做）
以下係我身邊朋友同自己做過嘅錯，你千祈唔好跟住錯：
誤解 1：有限公司利得稅全部都係 16.5%。
呢個係最普遍嘅誤解，連好多做咗生意好多年嘅老闆都搞錯。首 HK$200 萬應評稅利潤只係 8.25%，唔好年年「白交」多一倍稅。
誤解 2：集團每間公司都可以用 8.25%。
相聯法團只可以提名一間。開多幾間公司分攤利潤嚟「用盡」兩級制，正正係稅局要堵塞嘅漏洞，隨時被追稅。
誤解 3：利潤超過 HK$200 萬就全數按 16.5%。
唔係。係「首 HK$200 萬 8.25% + 超出部分 16.5%」，兩段分開計。成筆數乘 16.5% 會計多咗。
誤解 4：兩級制要申請先用到。
有限公司一般自動適用，唔使申請；獨資／合夥就要喺報稅表揀選。唔好以為冇申請就冇得用，都唔好以為公司會自動幫你揀咗。
誤解 5：將利潤搬去另一間公司就可以慳多啲。
公司之間嘅交易要符合轉讓定價規則，亂搬利潤有稅務調查風險（睇 稅務調查終極指南），而且相聯法團規則下，搬嚟搬去都係得一個 8.25% 額度。
誤解 6：兩級制同暫繳稅、一次性稅務寬減係同一樣嘢。
三樣係完全唔同嘅嘢。兩級制係稅率結構；暫繳稅係稅局預收下一年稅款（可參考 暫繳稅終極指南）；財政預算案嘅一次性寬減（例如 100% 寬減設上限）係每年另外推出嘅措施。三樣同時適用，計稅時要分清楚。
想慳稅，第一步係搞清公司稅務結構。我哋有大量免費指南 — 睇更多 ESGov 指南，第一次報稅、暫繳稅、離岸利得稅申報、審計核數等實戰教學全部免費。
8. 常見問題（FAQ）
有限公司兩級制利得稅稅率係幾多？
自 2018/19 課稅年度起，香港實施兩級制利得稅：有限公司（法團）首 HK$2,000,000 應評稅利潤稅率 8.25%，超出部分 16.5%；獨資／合夥業務首 HK$2,000,000 稅率 7.5%，超出部分 15%。呢個稅率結構沿用至今（2025/26 課稅年度仍然生效）。
公司利潤超過 HK$200 萬，稅點樣計？
超過 HK$200 萬後，只有超出嘅部分先用 16.5%，首 HK$200 萬仍然用 8.25%。例如應評稅利潤 HK$2,500,000，稅款 = 首 HK$2,000,000 × 8.25%（HK$165,000）+ 餘下 HK$500,000 × 16.5%（HK$82,500）= 合共 HK$247,500。
集團有幾間公司，係咪每間都可以用 8.25%？
唔係。如果幾間公司屬「相聯法團」（例如一間公司控制另一間公司，或者兩間公司都俾同一班人控制），成個集團只可以提名其中一間享用兩級制，其餘公司全部按 16.5% 計算。應該提名應評稅利潤最高嗰間，先可以慳到最多稅。
兩級制利得稅要唔要主動申請？
有限公司一般會自動適用兩級制稅率，唔使另外申請。獨資／合夥業務就要喺報稅表（或相關補充表格）揀選選用兩級制先會用到。集團公司就要喺報稅時處理好提名，邊間用 8.25% 要寫清楚。
兩級制同暫繳稅、財政預算案一次性稅務寬減有咩分別？
三樣係唔同嘅嘢。兩級制係稅率結構（首 HK$200 萬利潤用低稅率）；暫繳稅係稅局預先收取下一年度嘅稅款；財政預算案一次性稅務寬減（例如利得稅 100% 寬減、設上限）係額外嘅扣減措施，年年唔同。三樣嘢同時適用，計算上要分清楚。
銀行、保險公司可以用兩級制嗎？
一般嚟講，金融機構（例如銀行、保險公司、再保險公司）唔適用兩級制，全部應評稅利潤按標準稅率 16.5% 計算。如果你嘅公司屬於呢類受監管金融業務，申報前最好同會計師確認適用稅率。