僅供參考
本文章內容只係一般資訊分享，唔構成稅務或法律意見。每間公司嘅資產分類、使用比例同扣稅年期都可以有好大差別，涉及實際報稅，強烈建議先諮詢執業會計師或稅務顧問。
目錄
1. 前言 — 我以為買電腦、裝修可以全數扣稅
公司第一年有錢賺，我心情好到不得了，即刻換晒全公司嘅電腦、訂咗新寫字樓裝修、仲買咗部七人車接客。到報稅嗰陣，我將呢三張單加埋一齊，心諗：「呢啲全部係公司使嘅錢，扣晒佢，咪幾乎唔使交稅？」
會計師睇完，只係好平靜講一句：「呢三張單，三種唔同扣法。你當晒開支，稅局一睇 Part 11 就會問你攞明細。」我當時完全唔明 — 同樣係公司使錢，點解會有分別？之後我俾稅局要求補交資產明細，仲要重新計折舊，先真正明白折舊免稅額呢個制度。
呢篇文章就係我嗰次交學費之後嘅總結：邊啲資產用 60% 初期免稅額、邊啲一年扣晒、邊啲要分 5 年、邊啲要 25 年慢慢扣，仲有報稅表要點填，等你可以一次過搞清楚，唔使俾會計師問到口啞啞。
真實個案：我朋友間設計公司，租單位之後裝修用咗 HK$280,000，佢直接當「裝修費」全數扣，仲同我講「一年扣晒最爽」。後來稅局查帳，要求佢證明點解一筆明顯係資本性質嘅支出可以一年扣清，最後要改做 5 年攤分，補稅加利息。佢話最痛唔係補錢，係要重新做三年帳。
2. 先分清：資本開支同收入開支
香港利得稅嘅扣稅邏輯好簡單但好多人搞錯：收入性質（revenue）嘅開支，同年全數扣；資本性質（capital）嘅開支，就要透過折舊免稅額或其他法定機制分年扣。《稅務條例》第 17(1)(c) 條明確講明，資本性質嘅支出、修葺或改良成本，唔可以直接扣稅。
問題係，同一樣嘢可以兩邊走。舉個例：冷氣壞咗換零件 = 維修（收入性質，全數扣）；整部冷氣換新 = 資本開支（入折舊 pool）。寫字樓油牆 = 維修；拆牆改間隔加新天花 = 裝修／改建（資本）。
| 判斷方向 | 收入開支（同年全數扣） | 資本開支（分年扣） |
|---|---|---|
| 效果 | 回復原本狀態 | 提升或改變資產本身 |
| 例子 | 換零件、油牆、維修保養、租金、人工 | 買機器、買車、裝修、買軟件授權（視情況） |
| 扣稅方式 | 第 16 條，全數扣 | 折舊免稅額／第 16F／16G／16E 等 |
| 記錄要求 | 單據 + 用途 | 單據 + 資產登記冊（購入日、成本、類別） |
唔好靠估：「幾錢以下就當開支」呢個講法，香港稅例冇一條咁寫。判斷係睇性質，唔係睇金額。當然實際做帳會有重要性原則（materiality），但大額資產強行當開支，係稅局最常調整嘅項目之一。
搞清楚呢條線之後，就要知資本開支有幾條唔同嘅法定路線。呢個係全篇最重要嘅一張表 — 因為分類錯 = 扣錯年數 = 補稅。
3. 五條扣稅路線一覽（買錯分類就扣錯）
| 資產類別 | 適用條文 | 扣稅方式 | 年期 |
|---|---|---|---|
| 機器及設備（冷氣、傢俬、機器、商用車） | 第 39B 條 | 60% 初期 + 每年 10／20／30% | 視 pool，通常 5–10 年以上 |
| 商業建築物（寫字樓、舖位） | 第 33A 條 | 每年 4% | 25 年 |
| 工業建築物（廠房、貨倉） | 第 34 條 | 20% 初期 + 每年 4% | 最快第 1 年已扣 24% |
| 處所裝修／翻新 | 第 16F 條 | 每年 20%（5 年等額） | 5 年 |
| 指定固定資產（電腦硬件、軟件、製造業機器） | 第 16G 條 | 全數扣 | 1 年 |
| 環保機械／環保裝置 | 第 16H／16I 條 | 全數扣（2018/19 起裝置亦全數） | 1 年 |
| 購入知識產權 | 第 16E／16EA 條 | 專利／專有技術 100%；版權、註冊商標、註冊外觀設計等 5 年 20% | 1 年 或 5 年 |
睇到呢度你可能已經發現：同樣係「公司買嘢」，可以有 1 年、5 年、25 年三種唔同節奏。以下逐條拆。
4. 機器設備：60% 初期 + 每年 10／20／30%
呢個係最常用、亦最多人聽過嘅折舊免稅額。規則分兩層：
第一層：初期免稅額 60%
買入機器設備嗰個課稅年度，可以即刻扣成本嘅 60%。呢個係一次性，之後唔會再有。（第 39B 條，1989/90 年度起都係 60%。）
第二層：每年免稅額
扣完 60% 之後剩低嘅 40%，撥入所屬「pool」（同類資產合併計算），每年按 pool 嘅比率計免稅額。比率係：一般 20%，部分 10%，部分 30%。呢個係「遞減值」計法 — 每年扣嘅金額會越來越少。
| 每年免稅額比率 | 常見資產例子 |
|---|---|
| 10% | 中央冷氣系統（唔包括窗口機）、傢俬（軟裝、窗簾除外） |
| 20% | 窗口式冷氣機、貨車、客貨車、私家車（只限出租／載客業務）、單車；冇特別列明嘅資產一般都用 20% |
| 30% | 混凝土管模等特定模具 |
實務貼士：「一般 20%」呢個 default 好重要 — 好多中小企嘅設備（打印機、雪櫃、裝修工程用嘅工具）都係入 20% pool。唔需要逐件資產分開計，同一個 pool 嘅資產合併，賣出嘅時候亦喺 pool 內對沖，所以會計上唔會亂。
4.1 點解要「pool」而唔係逐件計？
因為稅例設計係想簡化：同一個比率嘅資產全部放入同一個 pool，每年計一個總數。買新資產加入 pool、賣舊資產從 pool 扣走，唔需要為每件資產開一個獨立帳簿。你只需要保留一份資產登記冊（購入日期、成本、類別、賣出日期同價錢），核數師同稅局就查得到。
5. 實例：一部 $100,000 機器三年點扣
假設公司買入一部生產機器 HK$100,000，屬 20% pool，冇私有用途。逐年計法如下：
| 課稅年度 | 期初遞減值 | 初期免稅額（60%） | 每年免稅額（20%） | 當年扣稅總額 | 期末遞減值 |
|---|---|---|---|---|---|
| 第 1 年 | 0 | $60,000 | $8,000 | $68,000 | $32,000 |
| 第 2 年 | $32,000 | — | $6,400 | $6,400 | $25,600 |
| 第 3 年 | $25,600 | — | $5,120 | $5,120 | $20,480 |
第一年就扣咗 $68,000，即成本嘅 68%，聽落好似好著數。但要留意，如果公司當年利潤唔夠，扣唔到嘅免稅額會變成稅務虧損，可以結轉去將來年度用 — 唔會消失。可扣稅開支指南有講虧損點處理。
用 8.25% 稅率（兩級制首 HK$2,000,000 利潤）計，$68,000 免稅額大約等於省 HK$5,610 稅；如果利潤已過兩級制門檻、用 16.5%，就係 HK$11,220。實際數字要視乎公司當年應評稅利潤，詳情可以睇兩級制指南。
常見誤解：「折舊免稅額 = 會計折舊」。錯。會計上你可以用直線法每年折 20%，但稅務上係 60% + 遞減值 20%，兩個數字年年都唔同。報稅表 Part 11 要填嘅係稅務免稅額，唔係帳面折舊。
6. 汽車、私有用途同混合用途
車係最易出事嘅一項，因為太多人以為「公司名買嘅車就一定扣得」。
| 車輛類型 | 折舊免稅額 | 備註 |
|---|---|---|
| 貨車、客貨車、噸車 | 可以（20% pool） | 商業用途，正常可扣 |
| 私家車（老闆自用） | 一般唔可以 | 除非用作出租或載客取酬業務 |
| 的士、出租車、教車車 | 可以（20% pool） | 屬出租／載客取酬用途 |
| 營運開支（油、隧道費、保險、維修） | 按業務使用比例扣 | 屬收入開支，唔關折舊事 |
如果資產係部分私人用（例如老闆部電話、相機一半時間影家庭相），就要按業務使用比例削減免稅額。做法係計完整免稅額之後，乘業務使用百分比。呢個比例要有合理基礎（例如使用日誌、工作紀錄），唔可以年年隨意改。
真實個案：有東主用公司名買咗部 HK$480,000 嘅歐洲七人車，日日用來接送小朋友返學，報稅時全數入 20% pool。稅局問佢攞使用紀錄，最後唔批折舊免稅額，只准按實際業務用途扣部分營運開支。佢話：「早知用私人名買，租俾公司仲簡單。」
7. 商業建築物 4% vs 工業建築物 20% + 4%
呢一節同大部分租辦公室嘅中小企關係不大（因為你唔係業主），但如果你公司買咗物業自用，就一定要知。
| 項目 | 商業建築物 | 工業建築物 |
|---|---|---|
| 適用 | 寫字樓、舖位、一般商業用途 | 廠房、貨倉、運輸、加工儲存等合資格行業 |
| 初期免稅額 | 冇 | 20% |
| 每年免稅額 | 4% | 4% |
| 扣完年期 | 25 年 | 約 25 年（但第一年連初期已扣 24%） |
| 可扣金額基礎 | 建築成本（或向發展商購入價） | 建築成本（或向發展商購入價） |
唔好搞錯基礎：建築物免稅額係計「建築成本」或者「向發展商一手購入嘅價錢」，唔係你喺二手市場買入嘅成交價。二手買入嘅溢價部分，一般唔可以用建築物免稅額扣 — 呢個係最多人誤解嘅位。
8. 裝修同翻新：5 年扣完嘅第 16F 條
租辦公室、租舖位，最大筆資本開支通常就係裝修。第 16F 條提供一個對中小企好實用嘅機制：處所嘅翻新或改建（renovation or refurbishment）資本開支，可以分 5 年、每年 20% 平均扣除。
呢個機制嘅好處係「平均」— 唔似折舊免稅額咁遞減，五年之後就扣清，唔會拖到十幾年。
8.1 三種情況要分清楚
- 現有業務處所翻新（做落幾年，重新裝修）→ 第 16F 條，5 年 20%。
- 新租單位第一次裝修入伙 → 第 16F(4)(b) 條明確排除「令處所首次實質用於產生利潤」嘅開支，所以唔符合 5 年扣；實務上可能當建築物成本（4%）或者按性質當機器設備處理。
- 改用途先做嘅工程（例如原本倉庫改做門市）→ 第 16F(4)(c) 條同樣排除。
另外，純粹「維修」性質（油牆、換地板、修漏水）屬收入開支，同年全數扣，唔需要入 5 年攤分。所以同一張裝修報價單，可能要拆開三部分：維修（全扣）、翻新（5 年）、機器設備（60% + 20%）。
| 裝修項目 | 性質 | 扣稅方式 |
|---|---|---|
| 油牆、補地板、修漏水 | 維修 | 同年全數扣 |
| 拆間隔、重做天花、新地磚 | 翻新（資本） | 5 年，每年 20% |
| 新冷氣、新燈具、訂造傢俬 | 機器設備 | 60% 初期 + 每年 10／20% |
| 招牌、門面工程 | 視情況 | 多數當機器設備或翻新，睇實際性質 |
報稅前做嘅功課：叫裝修公司出一份分項報價單（維修 vs 新造 vs 設備），並且保留圖則前後對照。稅局唔會接受「裝修工程一式」呢種寫法，因為佢冇辦法判斷邊部分屬邊種性質。呢份分項單會直接影響你第一年扣幾多。
9. 一年全數扣嘅資產（電腦、環保、知識產權）
呢幾類係「例外」，但對中小企極實用，尤其電腦 — 好多公司白白分 5 年扣，其實可以一年扣清。
9.1 第 16G 條：指定固定資產全數扣
以下資本開支可以喺支出發生嘅課稅年度全數扣除，唔需要入折舊 pool：
- 電腦硬件（桌上電腦、手提電腦、伺服器、顯示器）
- 電腦軟件（買斷式授權；訂閱制 SaaS 本身屬服務費，通常直接當開支）
- 製造業專用機器設備
- （原有嘅環保機械亦屬此條，現由第 16H 條處理）
條件係：資產要由你公司使用嚟產生應課稅利潤，而唔係買返嚟出租。如果係租賃業務用嘅電腦，就唔符合。
我自己中過嘅伏：第一年換咗 8 部手提電腦，總值 HK$96,000，會計師幫我入咗 20% pool。之後我睇稅例先知，電腦硬件其實可以全數一年扣 — 即係第一年應該扣 HK$96,000，而唔係 HK$65,280。差額 HK$30,720 等於白白拖咗幾年先扣到。之後我每年報稅前都會主動同會計師講清楚邊啲係電腦。
9.2 環保設施：第 16H／16I 條
購置環保機械（例如節能設備、減排裝置）可以全數扣稅；環保裝置由 2018/19 年度起亦改為全數扣（之前係 5 年 20%）。如果你公司做廠、做餐飲、做物流，換節能設備前值得同會計師確認分類。
9.3 知識產權：第 16E／16EA 條
| 購入嘅權利 | 扣稅方式 | 注意 |
|---|---|---|
| 專利權、專有技術（know-how） | 支出年度全數扣 | 專利要已獲批 |
| 版權、註冊商標、註冊外觀設計、表演者經濟權利、集成電路布圖設計權、植物品種權 | 5 年、每年 20% | 商標／外觀設計／植物品種權要已註冊 |
| 向關聯公司購入 | 一般唔可以扣 | 就算用市價、有估值報告都唔得 |
順帶一提：自己申請商標、專利嘅註冊費用，屬第 16(1)(g) 條可扣開支，同「購入權利」係兩件事，唔好撈埋。商標申請流程可以睇商標註冊指南。
10. 賣出、報廢、分期付款點處理
資產離場嘅時候，唔係「賣咗就算」，要同 pool 對沖，計出結餘免稅額或結餘課稅。
| 情況 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 賣出價 高於 pool 內遞減值 | 賣出價 − 遞減值 | 結餘課稅（當收入，加回應評稅利潤） |
| 賣出價 低於 pool 內遞減值 | 遞減值 − 賣出價 | 結餘免稅額（可再扣） |
| 報廢、掉咗、送人 | 當賣出價 = 0 | 結餘免稅額（pool 值扣至零） |
| 賣出價超過原成本 | 以成本為上限計入 pool | 超出成本部分唔關折舊事，屬其他收入性質 |
結餘課稅有上限：最多只會收回你之前就該資產實際獲批嘅免稅額總數。所以唔會出現「賣機器要交稅多過當初扣嘅」呢種情況。不過如果當初扣嘅時候有私有用途調整，計法會複雜少少。
10.1 分期付款（hire purchase）
用租購方式買機器或車，免稅額唔係按每期供款計，而係按資本部分（成本減利息）計，而且要等到資產正式成為你公司名下（通常係供完最後一期）之後，先可以將之前年度嘅免稅額一次過追補。呢個位好多公司漏咗，白白遲幾年先扣到。分期付款協議一定要保留，因為要拆分本金同利息。
11. 報稅表 Part 11 同文件清單
BIR51 利得稅報稅表 Part 11 就係「折舊免稅額」同「結餘課稅／免稅額」嘅位置。你唔需要喺報稅表上面逐件資產列出，但要填正確總額，並且帳目同資產登記冊要對得上 — 因為稅局有權要求你交明細。
11.1 報稅前要準備嘅資料（Checklist）
- 資產登記冊：每件資產嘅購入日期、成本、類別（10／20／30% pool）
- 上年度嘅 pool 遞減值（由上年報稅表或會計師工作底稿帶落嚟）
- 本年度新增資產嘅發票、送貨單、付款紀錄
- 本年度賣出／報廢資產嘅賣出單或註銷紀錄
- 裝修工程嘅分項報價單同前後圖則
- 電腦硬件／軟件嘅採購清單（用第 16G 條全數扣）
- 私有用途資產嘅業務使用比例計算依據
- 分期付款協議（如適用），拆分本金同利息
免費參考：審計報告同帳目附註通常會列明「property, plant and equipment」同折舊政策，我哋準備咗一份免費審計報告範例，睇完你就知核數師會問你攞邊啲資產資料，提前準備就唔會拖住年結。報稅表逐格填法可以睇BIR51 填寫教學。
如果公司資產數量多（例如做工程、做餐飲、開分店），建議每年年結前做一次固定資產盤點，唔係等到報稅先東翻西找。盤點紀錄同時可以證明資產仍然存在、仍然在用 — 稅局問到嘅時候係最有力嘅證據。文件保存年期同分類做法可以參考會計記帳文件保存指南。
12. 六個中伏位
中伏 1：電腦入 20% pool
電腦硬件同軟件屬第 16G 條指定固定資產，可以一年全數扣。入 pool 等於自己拖慢扣稅，尤其換機量大嘅公司，差額可以好幾萬。
中伏 2：裝修全數當一年開支
資本性質嘅翻新改建要分 5 年（第 16F 條），唔係一年扣晒。稅局一睇金額同報價單內容就知，補稅加利息免不了。
中伏 3：新租單位第一次裝修當 16F 處理
第 16F(4)(b) 條明確排除「令處所首次用於產生利潤」嘅開支。第一次入伙裝修用錯 5 年扣，之後可能要改做 4% 建築物免稅額，年期由 5 年變 25 年。
中伏 4：賣走資產冇計結餘課稅
換車、賣機器、搬遷時丟棄舊設備，全部要同 pool 對沖。漏咗嘅話，pool 遞減值會計錯，之後每年免稅額都錯，一路滾落去。
中伏 5：用會計折舊填報稅表
帳面折舊（例如直線法 20%）同稅務免稅額係兩套數字。Part 11 要填稅務免稅額，填錯會令應評稅利潤計錯，核數師都要調整。
中伏 6：私有用途冇調整
老闆部電話、相機、車部分時間私人用，免稅額要按業務比例削減。完全唔調整，等於將私人使費變成公司扣稅，屬稅局重點審查項目。
12.1 自己計定搵會計師？
| 情況 | 建議 |
|---|---|
| 資產少（10 件以內）、全部現金買、無裝修 | 自己計得到，但要保留完整登記冊 |
| 有裝修、有車、有分期付款 | 交會計師處理，自己準備好分項單 |
| 資產多、有賣出／報廢、多個 pool | 一定要會計師，並要求出固定資產明細表 |
| 曾經俾稅局查過／調整過 | 會計師 + 保留所有原始單據至少 7 年 |
無論自己計定交人計，資產登記冊都係你自己嘅責任。會計師離職、換會計師行，最常出事就係「上手個 pool 值係幾多」講唔清。每年年結存一份 PDF 存檔，成本好低，但可以省返好多麻煩。
僅供參考：本文提到嘅比率同條文係一般性資料，實際分類（尤其裝修、汽車、混合用途資產）要視乎合約、用途同稅局慣例。報稅前請諮詢執業會計師或稅務顧問。
想睇多啲公司報稅、審計同合規實戰指南？我哋有超過 140 篇免費文章 — 睇更多 ESGov 指南，全部由真實東主撰寫。
13. 常見問題（FAQ）
折舊免稅額同一般開支扣稅有咩分別？
一般開支（租金、人工、廣告費）屬收入性質，同一課稅年度全數扣除。折舊免稅額係針對資本開支，例如機器、冷氣、車輛、裝修，唔可以一年扣晒，要按稅例指定嘅比率分年扣：機器設備係 60% 初期免稅額再加每年 10／20／30%，商業建築物每年 4%，裝修就分 5 年。
公司買電腦可唔可以一年全數扣稅？
可以。電腦硬件同電腦軟件屬《稅務條例》第 16G 條嘅「指定固定資產」，資本開支可以喺支出發生嗰個課稅年度全數扣除，唔需要入折舊 pool 分年扣。大前提係部電腦要用嚟產生應課稅利潤，而唔係買返嚟出租。
初期免稅額 60% 係點計？第二年仲有冇？
買機器設備嗰年，可以先扣成本 60% 做初期免稅額；剩低嘅 40% 撥入所屬 pool，同一年再按 pool 嘅比率（10%、20% 或 30%）計每年免稅額。初期免稅額只喺買入嗰年得一次，之後每年只計每年免稅額，直到資產賣出為止。
公司裝修費用應該點扣稅？
如果係現有業務處所嘅翻新或改建（第 16F 條），資本開支可以分 5 年、每年 20% 平均扣除。但如果係全新單位第一次裝修入伙、或者改用途先做嘅工程，就唔符合第 16F 條，可能要當商業建築物成本按每年 4% 扣，或者視乎性質當機器設備處理，實際分類最好問會計師。
公司賣走機器或者車輛，之前扣咗嘅免稅額要還返？
賣出價高過未扣完嘅帳面值（reducing value）就會產生結餘課稅（balancing charge），要當收入加返落應評稅利潤；結餘課稅最多只會收回之前實際批出嘅免稅額總數。相反，賣出價低過帳面值就有結餘免稅額（balancing allowance），可以再扣。
私家車可唔可以攞折舊免稅額？
一般私家車唔可以攞折舊免稅額，除非係用作出租或載客取酬業務嘅車輛。貨車、客貨車等商用車就可以入 20% pool 計折舊免稅額。油錢、隧道費、保險、維修呢類營運開支就按實際業務使用比例扣，唔屬於折舊免稅額。